企業(yè)所得稅

在喀麥隆，企業(yè)所得稅的征收對(duì)象主要包括股份制公司、有限責(zé)任公司、合作社及其聯(lián)盟、有財(cái)務(wù)自主權(quán)的國家機(jī)構(gòu)、所有從事營利性活動(dòng)或開展?fàn)I業(yè)性業(yè)務(wù)的法人，所有企業(yè)納稅人必須以電子方式提交月度和年度納稅申報(bào)表。

喀麥隆企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為30%，若考慮10%的市鎮(zhèn)附加稅，實(shí)際稅率達(dá)到33%。符合條件的上市公司，符合條件的石油開采公司、石油管道公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。對(duì)于非居民企業(yè)，取得來自喀麥隆境內(nèi)的利潤（分紅、利息）和其他所得時(shí)，需繳納預(yù)提所得稅。其中，特許權(quán)使用費(fèi)、專利技術(shù)服務(wù)費(fèi)等適用15%的稅率，股息、利息適用16.5%的稅率。

喀麥隆對(duì)稅前扣除有一些特殊規(guī)定。具體而言，企業(yè)以現(xiàn)金支付的費(fèi)用超過50萬中非法郎（約合0.58萬元人民幣）的部分，不得稅前扣除；子公司向母公司支付的管理費(fèi)一般不得超過子公司年度應(yīng)納稅所得額的2.5%；為使用有效專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、外觀設(shè)計(jì)權(quán)和模型而支付的費(fèi)用，合計(jì)不得超過年度應(yīng)納稅所得額的2.5%；向研究和開發(fā)機(jī)構(gòu)以及慈善、教育、體育、科學(xué)和社會(huì)組織的捐贈(zèng)，不得超過年度銷售（營業(yè)）收入的0.5%，等等。

此外，計(jì)稅基礎(chǔ)在50萬中非法郎以上的資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊采用直線法?？捎?jì)提折舊固定資產(chǎn)分為建筑物、固定設(shè)備和機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、辦公家具和設(shè)備五類，折舊年限為3年—20年不等。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過4年。對(duì)金融機(jī)構(gòu)和國有控股公司進(jìn)行重組的，虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過6年。

需要注意的是，如果企業(yè)年收入超過5000萬中非法郎（約合58.15萬元人民幣），可以基于實(shí)際利潤計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，如果企業(yè)年收入低于5000萬中非法郎，則只能根據(jù)簡(jiǎn)化稅制核定征收?？溌?shí)行最低稅制度，按照實(shí)際利潤額計(jì)算納稅企業(yè)必須繳納的最低稅款不得少于上一納稅年度總營業(yè)額的2%。按照簡(jiǎn)化稅制核定征收的企業(yè)，按照總營業(yè)額的5%繳納企業(yè)所得稅，考慮10%的市鎮(zhèn)附加稅，實(shí)際稅率為5.5%。

增值稅和消費(fèi)稅

納稅人在喀麥隆境內(nèi)開展有償銷售貨物、提供服務(wù)、進(jìn)口貨物等經(jīng)營活動(dòng)，需要繳納增值稅。具體包括銷售貨物、提供勞務(wù)、商品進(jìn)口業(yè)務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)工程、由不動(dòng)產(chǎn)專業(yè)人士進(jìn)行的所有性質(zhì)的不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)（出租或轉(zhuǎn)租自身持有或者經(jīng)營的、帶家具的、用于居住的場(chǎng)所）、由專業(yè)人員進(jìn)行的二手物品的售賣、轉(zhuǎn)讓有形不動(dòng)產(chǎn)、進(jìn)口石油產(chǎn)品或售賣在喀麥隆生產(chǎn)的石油產(chǎn)品、賭博和娛樂、設(shè)備租賃業(yè)務(wù)、具有選擇權(quán)或不具有選擇權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)、因應(yīng)稅活動(dòng)而獲得的任何性質(zhì)的商業(yè)補(bǔ)貼、商業(yè)性質(zhì)的優(yōu)惠貸款和債券讓與、旅行社銷售國內(nèi)航線的機(jī)票收取的費(fèi)用、電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營商從喀麥隆供應(yīng)地銷售中獲得的傭金等。

喀麥隆增值稅稅率由主體稅率和市鎮(zhèn)附加稅組成，其中主體稅率為17.5%、市鎮(zhèn)附加稅稅率為1.75%，合計(jì)為19.25%。在喀麥隆，進(jìn)口貨物需征收增值稅，出口貨物則免征增值稅?？溌≡鲋刀惣{稅人的登記門檻為年銷售額5000萬中非法郎，低于該標(biāo)準(zhǔn)的納稅人不需登記為增值稅納稅人。此外，如果企業(yè)發(fā)生超過10萬中非法郎的費(fèi)用，必須通過銀行轉(zhuǎn)賬或支票支付才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。

與我國類似，喀麥隆的消費(fèi)稅實(shí)行差別稅率，即不同應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)應(yīng)的稅率不同。舉例來說，對(duì)芥末、蛋黃醬和番茄制品征收12.5%的消費(fèi)稅；對(duì)太平洋鮭魚、鵝肝、魚子醬、天然果汁、蜂蜜、愛爾蘭土豆、食用水果、茶、咖啡、胡椒、辣椒和姜、珍珠、寶石和金屬、博彩游戲、木制品、衛(wèi)生紙、食品、塑料、合成編織花和牙簽、對(duì)苯二酚和移動(dòng)電話通信、互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)征收25%的消費(fèi)稅；對(duì)礦泉水、苦艾酒、葡萄酒和其他發(fā)酵飲料則征收30%的消費(fèi)稅；對(duì)含尼古丁或不含尼古丁的卷煙（包括電子煙和煙斗及類似物品）征收50%的消費(fèi)稅。對(duì)于進(jìn)口碳酸飲料，蘇打水和其他甜飲料的納稅人，在適用25%稅率征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，還需按照每升2.5中非法郎的標(biāo)準(zhǔn)額外繳納消費(fèi)稅。

社會(huì)保障繳款和個(gè)人所得稅

在喀麥隆，雇主必須將自身的社會(huì)保障繳款、雇員的社會(huì)保障繳款匯給全國社會(huì)保障基金。社會(huì)保障繳款以工資總額（包含額外報(bào)酬）為基礎(chǔ)計(jì)算，最高月工資標(biāo)準(zhǔn)為75萬中非法郎。如果雇員的月薪低于36270中非法郎，則不需要支付社會(huì)保障繳款。

喀麥隆社會(huì)保障繳款的比例為8.4%，雇主和雇員各承擔(dān)4.2%。此外，雇主須就支付給雇員的薪金、工資、津貼和其他報(bào)酬總額繳納1%的就業(yè)基金稅，包括支付給雇員的現(xiàn)金和實(shí)物福利。雇主還必須按支付給雇員總收入的1.5%（雇員繳納比例為1%）繳納住房基金稅（向信貸機(jī)構(gòu)繳款）。此時(shí)，總收入不包括支付給雇員的實(shí)物福利。

根據(jù)喀麥隆稅法，個(gè)人所得稅的稅率為累進(jìn)制，按照自然年度計(jì)算，最高稅率為35%。具體而言，不超過200萬中非法郎的部分適用稅率為10%，200萬中非法郎～300萬中非法郎適用稅率為15%，300萬中非法郎～500萬中非法郎適用稅率為25%，超過500萬中非法郎的部分適用稅率為35%。

如果納稅人在喀麥隆工作時(shí)間超過6個(gè)月則視為常駐，需要從在喀麥隆開始工作的首月繳納個(gè)人所得稅；如果納稅人在喀麥隆的工作時(shí)間少于6個(gè)月則視為出差，不需要繳納個(gè)人所得稅。在喀麥隆，企業(yè)不需要就個(gè)人所得稅進(jìn)行年度申報(bào)，個(gè)人亦無須申報(bào)工資收入，但需要申報(bào)工資以外的其他收入。

納稅人取得符合條件的收入，可以免征個(gè)人所得稅。比如，月收入低于5.2萬中非法郎，儲(chǔ)蓄金額不超過1000萬中非法郎的賬戶的銀行利息，獎(jiǎng)學(xué)金，個(gè)人在轉(zhuǎn)讓股票、債券和其他股本時(shí)獲得的總收益凈額低于50萬中非法郎的，公司發(fā)行的債券和帶有損害補(bǔ)償性質(zhì)的補(bǔ)貼等。

其他稅種

投資喀麥隆，還需要了解其他稅種的具體規(guī)定。

——商業(yè)注冊(cè)稅。在喀麥隆成立公司和增加資本須繳納商業(yè)注冊(cè)稅。注冊(cè)資本在7.5億中非法郎以下的部分，稅率為2%；注冊(cè)資本在7.5億中非法郎～15億中非法郎的部分，稅率為1.5%；注冊(cè)資本在15億中非法郎～30億中非法郎的部分，稅率為1%；注冊(cè)資本在30億中非法郎～50億中非法郎的部分，稅率為0.5%；注冊(cè)資本在50億中非法郎以上的部分，稅率為0.25%。

——印花稅?？溌∮』ǘ惖恼鞫悓?duì)象，是所有官方文件和司法文書以及在法庭訴訟中用作證據(jù)的文件。印花稅根據(jù)文件涉及標(biāo)的物的金額，稅率在1500中非法郎～25000中非法郎不等，與土地有關(guān)的契約印花稅稅率在1萬中非法郎～4萬中非法郎不等。此外，商業(yè)促銷贈(zèng)品需繳納3%的印花稅，煙草和酒精飲料促銷贈(zèng)品需繳納15%的印花稅。

——物權(quán)登記稅。一般而言，不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓須履行登記義務(wù)。轉(zhuǎn)讓位于市區(qū)的已開發(fā)不動(dòng)產(chǎn)，適用稅率10%；轉(zhuǎn)讓位于城市地區(qū)的未開發(fā)不動(dòng)產(chǎn)和位于農(nóng)村地區(qū)的已開發(fā)不動(dòng)產(chǎn)，適用稅率5%；轉(zhuǎn)讓位于農(nóng)村地區(qū)的未開發(fā)不動(dòng)產(chǎn)，適用稅率2%。在不動(dòng)產(chǎn)交易中，買方必須以電子方式支付注冊(cè)稅，并向公證人提供付款證明。如果轉(zhuǎn)讓公司發(fā)行的股票、債券和其他證券，購買方須繳納2%的登記稅；對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)（商譽(yù)）轉(zhuǎn)讓和大規(guī)模股權(quán)轉(zhuǎn)讓（不構(gòu)成企業(yè)轉(zhuǎn)讓），購買方須繳納5%的登記稅。

——不動(dòng)產(chǎn)稅。所有擁有或共同擁有不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)，每年都需要繳納不動(dòng)產(chǎn)稅，稅率為不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值的0.11%，即0.1%的基本稅率加上附征10%的市鎮(zhèn)附加稅。

——非營利組織稅。自2022年1月1日起，喀麥隆將非營利組織從企業(yè)所得稅征稅對(duì)象中剝離，開征非營利組織稅。非營利組織主要包括非政府組織，公用事業(yè)公司，提供廉價(jià)住房的公共機(jī)構(gòu)，協(xié)會(huì)、私人俱樂部和互助會(huì)，國家社會(huì)保障基金，公立醫(yī)院、宗教和教育機(jī)構(gòu)。這些組織從商業(yè)活動(dòng)中獲得的所得適用15%的稅率繳納非營利組織稅，考慮加征10%的市鎮(zhèn)附加稅，實(shí)際稅率為16.5%。根據(jù)喀麥隆最低稅制度規(guī)定，非營利組織按照總營業(yè)額的1%繳納最低稅。

——關(guān)稅?？溌∈侵蟹顷P(guān)稅和經(jīng)濟(jì)同盟的成員國，該同盟成員主要有喀麥隆、中非共和國、乍得、剛果（共和國）、加蓬和赤道幾內(nèi)亞。關(guān)稅同盟規(guī)定，成員國之間的貨物自由流動(dòng)。如果企業(yè)從關(guān)稅同盟成員國以外的其他國家進(jìn)口商品（包括在電子商務(wù)平臺(tái)上購買的商品）需要繳納關(guān)稅，可以適用豁免或暫停關(guān)稅制度的除外。大多數(shù)進(jìn)口貨物的關(guān)稅按完稅價(jià)格征收，稅率為5%～30%不等。

（作者：何振華 李永明 李彬督 孫翰林  國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局稅收研究翻譯基地，國家稅務(wù)總局衡陽市南岳區(qū)稅務(wù)局稅收研究翻譯基地）

來源：中國稅務(wù)報(bào)